引言
2021年初，上市公司开山股份因进口空气压缩机润滑剂商品归类错误、税则号列申报不实，违反了《中华人民共和国海关法》第二十四条之规定，宁波海关根据《海关行政处罚条例》，向开山股份开具《行政处罚决定书》，要求开山股份补税人民币78.44万元，并科处罚款人民币62万元。
那么究竟什么是商品归类？如何进行商品归类？商品归类错误会有什么后果？企业应该如何防范商品归类错误的风险呢？
一、什么是商品归类
商品归类是指海关根据既定的国际贸易商品目录，将各类进出口货物分门别类，归入到目录中的合适位置，从而确定对不同商品各自征收何种税率，以此对进出口货物贸易进行监管的活动。
商品归类的主要依据有《商品名称及编码协调制度》（简称《协调制度》或HS）、《中华人民共和国海关法》（简称《海关法》）、《中华人民共和国进出口关税条例》（简称《关税条例》）、《中华人民共和国进出口税则》（简称《税则》）、《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（简称《征税管理办法》）、《进出口税则商品及品名注释》、《中华人民共和国进出口税则本国子目注释》等。海关总署公布的《中华人民共和国进出口货物商品归类管理规定》（简称《归类规定》）及其后续修订，单独就商品归类问题作出了更具体、明确的规定。
《协调制度》是商品归类的核心，简称“HS”（The Harmonized Commodity Description andCoding System）。HS于1988年1月1日正式实施至今，全球200多个国家、地区的海关，全球贸易90%以上的进出口货物都依据HS编码来分类。
HS不是我国独有的制度，而是国际公约，是指在原海关合作理事会商品分类目录和国际贸易标准分类目录的基础上，协调国际上多种商品分类目录而制定的一部多用途的国际贸易商品分类目录。任何一种进出口商品都应按照其性质、用途、功能或加工程度等将商品准确地归入相对应的类别和编号。HS的前六位编码为国际通用编码，在进出口实践中，为了适用于不同产品的海关监管、征税及统计，各国亦可能会有增设的本国及附加编码。因此，对商品进行准确的HS分类，不仅关系到海关监管、关税稽查，也与进出口企业的贸易成本与清关效率密切相关。
二、如何进行商品归类
HS的总体结构包括三大部分：归类规则；类、章及子目注释；按顺序编排的目与子目编码及条文。这三部分是HS的法律性条文，具有严格的法律效力和严密的逻辑性。
HS采用六位数编码，把全部国际贸易商品分为22类，98章，章以下再分为目和子目。商品编码第1、2位数码代表“章”，第3、4位数码代表“目”（Heading），第5、6位数码代表“子目”（Subheading）。六位码以上的编码及对应商品由各国自定。我国目前使用的HS编码为10位，第7、8位为本国子目，第9、10位为附加码，主要为贸易管制、关税减免等设置。
以头孢拉定片的商品编码3004201200为例，其具体构成如下：
品名
税目
子目
本国子目
附加子目
头孢拉定片
3004
20
12
00
为了指导并保证商品归类的统一性，避免商品归类的争议，HS首先列明6条归类总规则，规定了使用HS对商品进行分类时必须遵守的分类原则和方法。HS的许多类和章在开头均列有注释（类注、章注或子目注释），严格界定了归入该类或该章中的商品范围，阐述HS中专用术语的定义或区分某些商品的技术标准及界限。
HS六大规则的描述较难理解，为了便于应用，我们将其简单概括为：“有品名的列品名，没有品名归用途，没有用途归成分，没有成分归类别”。我们在对一具体商品进行归类时，首先要清楚商品的属性，包括品名、用途、成分等等要素，根据归类原则分析可归于哪一大类，依据章—类—品目—子目—条文、注释来最终确定。
1. 品名归类
进出口商品名称如与海关商品编码手册完全相同，那么可直接适用品名归类。例如：冷冻去骨牛腱，HS编码为0202300090。
品名归类相较于其他商品归类方法较为简单，可以直接对应海关编码，但要非常注意类注、章注或子目注释的说明，如冷冻去骨牛腱所属的第二章严格界定了该章别包括的产品：食用产品(整个或切块的动物肠､膀胱和胃以及液态或干制的动物血除外)，所以如果是冷冻牛肠，就不在此列了。
2. 用途归类
如申报商品不似第一类商品直接可以用品名匹配到，那么我们就以此商品的用途来将其归类。例如：500升冷藏设备，其最显著的用途特征就是冷藏，应归在机械设备下冷藏装置，HS编码为8418692090。
3. 成分归类
如商品由某种单一材质或为绝对比例材质加工制成，即可按照此成分对应的HS归类。还有一类为多种成分加工制成的商品，实操中，涉及到多种成分的进出口商品类别非常繁多，如食品、金属制品、纺织品等等，在做此类分类时，我们要把握三个原则：
不许含有原则：是指条文或注释里规定此类商品中不允许含有的成分。
例如：合成夹心糖果归类为1704900000，在其注释里说明了不含可可，也就是说如果此糖果内含有哪怕是有1%的可可，都不可归类在此类目下。
文首所提的开山股份被罚，也是因为其进口的压缩机润滑剂向海关申报的HS编码为3811290000（不含石油，进口关税优惠税率为6.5%），而经海关核定后此压缩机润滑剂中含有石油，应将其归类为3403990000（含油<70%的其他润滑剂，进口关税优惠税率为10%），两个HS编码分别明确规定了是否含有石油，及石油含量百分比的上限。
百分比界定原则：是指商品混合成分中某种成分不得高于或低于条文或注释里规定的百分比。
例如：环氧树脂，对其中的溴占比作了明确规定，溴重量百分比在18%以下的初级环氧树脂，HS编码为3907300090，而溴重量百分比在18%以上的环氧树脂，HS编码为3907300001，虽然同级子目相同，但最后一个子目不同，进口暂定优惠税率也不尽相同了。
重量最大原则：是指商品混合成分中按照重量最大的成分归类。
例如：混合谷物细粉，其中小麦粉占70%，南瓜粉占20%，黑麦粉占10%，其中小麦粉重量占比最大，那么应将其归于1101项下，HS编码为1101000001。
注意，在这种根据成分给商品分类的时候，如果重量相等或者有两个甚至多个编码都合适时，优先选择编码靠后的。
除了多种成分制成的商品分类之外，我们也会经常遇到各种完成品设备和零部件的归类。那么就要看在进出口报关时，商品是否已经具备完整品或制成品的基本特征，已经具备的，那么须视同完成品来申报归类。如果是零部件，看其是否具备独立功能，如此零部件在完成品中不可分割，按照机器零件归类；如亦可用于其他完成品设备，则按照完成品设备来申报归类。
例如：汽车发动机专用散热风扇配件，此配件专用在此汽车发动机上，在完成品中不可分割，应归于8409919990。
4. 其他类别模糊归类方法
在以上归类方法都找不到的情况下，我们还是遵循品名—用途—成分—类别的原则，找出与之最为接近的归类纳入。
三、商品归类审核
海关对商品归类的审核分为三种，其中最主要的一类是申报环节的审核归类，即审单部门和通关现场根据收发货人或者其代理人申报的商品编码审核其商品归类是否正确、属实，并直接确定进出口货物的关税税率、监管条件。因此，正确的商品归类可能影响到清关速度，错误的商品归类也可能让企业面临行政处罚。
是否顺利通关就可以高枕无忧了呢？非也。海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内，仍然有权对通关货物进行后续归类稽查，即申报后的审核。无论是稽查案件还是缉私案件，都必须有归类部门介入，并对涉案货物的商品归类进行准确核定。
除了申报环节的审核归类和申报后的审核归类，申报前的审核归类即预归类审核，也是商品归类重要的审核形式之一，申请人可以在货物实际进出口的45日前，向直属海关书面申请对拟进出口的商品进行归类审核及裁定，海关会在15个工作日内核发此商品的预归类裁定决定书。主动申请预归类审核是企业控制商品归类错误风险的有效方法，亦可为合规申报打下坚实基础，可以大幅减少在货物实际进出口申报过程中可能出现的争议，缩短清关时间。
商品归类是商品进出口申报的首要环节，HS编码不仅对应着产品属性，其税率与监管条件也大相径庭。在进出口实务中，很多企业为了追求货物出口退税的高税率或者进口货物的优惠税率而强行选择与进出口商品不匹配的HS编码，导致清关受阻或者被海关因不实申报退单，影响清关效率、企业信用评级，严重的受到行政处罚甚至刑事处罚，得不偿失。
反之，由于HS编码直接影响到企业实际适用的税率及监管政策，企业也需要熟悉进出口商品的属性，掌握并灵活运用商品归类方法，一方面确保正确申报商品HS，提升通关效率，规范企业日常运营；另一方面，在海关对商品归类认定发生错误的时候也可以有理有节地据理力争，充分维护企业的合法权益。
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