财大会计学：第二章账户与复式记账

财大会计学：第二章账户与复式记账

学习目的和要求

目的

本课程的核心内容，为以后各章的学习打下坚实的基础

要求

理解会计要素的划分原则和划分方法

明确会计科目及账户的作用和内容

掌握设置账户的必要性和基本结构

重点掌握会计恒等式中各个会计要素之间关系及经济业务发生后对会计等式中各要素的影响

掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则及试算平衡

主要内容

1\会计要素与会计恒等式

2\会计科目与账户

3\复式记账

4\归纳

第一节  会计要素与会计恒等式

主要内容

会计要素:

含义及内容

资产负债表要素

利润表要素

会计恒等式:

会计恒等式建立及关系

经济业务对会计恒等式的影响

一、会计要素

（一）含义及内容

1. 含义：会计要素是指会计核算对象的具体化。

静态要素（资产负债表要素）

资产

负债

所有者权益

动态要素（利润表要素）

收入

费用

利润

2.内容

资产

定义

资产是指过去的交易、事项形成，

由企 业拥有或控制的，预期能给企业带来

经济利益的资源。 

特点

（1）是由过去的交易、事项所产生的

（2）必须是由企业所拥有或控制的

（3）能够给企业的未来带来经济利益

资产分类

流动资产:

货币资金

短期投资

应收账款款项

存货等

非流动资产:

长期投资

固定资产

无形资产

其他资产等

负债

定义

     负债是指过去的交易、事项形成的，

预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特点

（1）是由于过去交易或事项所形成的

当前所承担的义务。

（2）要由企业在未来某个时日加以清偿。

（3）一般需要通过转让资产或提供劳

务与予以清偿。

负债分类

流动负债:

短期借款

应付账款

应付票据

其他应付款

应付职工薪酬

应交税费

应付利润

长期负债:

长期借款

应付债券

长期应付款等

所有者权益

定义

所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

特点

（1）虽然也是企业的一种义务，但在经营期间内一般不需要归还投资者。

（2）所有者权益只有在清偿所有的负债后，才得以清偿。

（3）所有者权益能分享利润。

所有者权益分类

投入及形成资本:

实收资本（或股本）

资本公积

留存收益:

盈余公积（指定用途）

未分配利润（未指定用途）

收入

定义

收入是指企业在日常活动中所形成的会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特点

（1）收入是企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。

（2）收入的实现可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者同时表现为资产的增加和负债的减少等。

（3）收入的实现将引起企业所有者权益的增加。

（4）收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

收入的分类

销售商品收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入

费用

定义

费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。

特点

（1）费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济的流出。

（2）费用的发生可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加。

（3）费用的发生将引起企业所有者权益的减少。

费用分类

营业成本:

其他业务成本（销售材料的成本） 

主营业务成本（完工产品的生产成本）:

直接材料

直接人工

制造费用

期间费用:

管理费用（厂部、行政，如办公费）

销售费用（促销费用，如广告费）

财务费用（筹资费用，如利息费）

利润

定义

利润是指企业在某一会计期间的经营成果。

特点

（1）利润数额的大小取决于收入与费用的差 额。

   如：当收入＞费用时表现为盈利；

       当收入﹤费用时表现为亏损。

（2）利润有时表现为收入的特点（收入＞费用）；有时表现为费用的特点（收入﹤费用）。

利润的构成:

营业利润

利润总额

净利润

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

                 -销售费用-管理费用-财务费用

                 -资产减值损失+公允价值变动收益

                +投资净收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

  净利润=利润总额-所得税

二、会计恒等式

（一）会计恒等式建立

1、会计恒等式建立的理论依据

     唯物辩证法的对立统一规律

2、会计恒等式建立的基础

     经济业务的变化规律及变化类型

我们来分析一下其变化规律吧！

（1）反映资产与权益的关系

例1：王达是个摄影爱好者，近日开办了一家影楼，用于经营的财产包括：原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗、放大设备，共计80 000元；必需的耗材，如胶卷、相纸等，计10 000元；周转用现金10 000元。这些都是影楼的资产，共计100 000元。

显然，王达拥有对这100000元资产的权益。这样，就形成了最初的会计恒等式：

资产（100 000）＝权益（100 000）

资产＝权益          (恒等式1)

例2：影楼开业后不久，王达发现，顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格为30 000元。他向设备供应厂商赊购这一设备。

此时,影楼的资产总额增加到130 000元，

它的资金有两种来源，等式1被展开为：

资产(130000)＝债权人权益(30000)＋所有者权益(100000)

资产＝负债﹢所有者权益（恒等式2）

或: 资产 －负债=所有者权益      （恒等式3）

（2）反映利润表要素之间的关系

例3：影楼经营的第一个月营业收入为15 000元，费用共计9 000元，则有：

收入(15 000) –费用(9 000) =利润(6 000)

收入－费用＝ 利润（恒等式4）

（3）反映六大要素关系的扩展会计恒等式

例4：设影楼当月发生的全部收入都已收到现金，而费用也都是资产的耗费，没有发生与负债有关的活动。

资产   ＝负债＋所有者权益＋利润(恒等式5)

130 000+(15 000-9 000)=30 000+（100 000+6000）

A . 当期末结账前利润是从所有者权益中单独分离的

或:  资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用 

（恒等式6，也称为扩展会计恒等式）

136 000=30 000+100 000+15000-9000

B . 期末结账后，费用、收入均无余额则有下式

资产＝负债＋所有者权益（此时恒等式6等同恒等式2）

136 000=30 000+106 000

扩展会计恒等式6当月末结账后就不存在了！

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.  变化规律

               经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是其变化的结果不会

影响会计恒等式的平衡关系，即：资产＝负债＋所有者权益

2、举例说明其变化规律

假设A企业2003年12月31日资产总额343 800元，其中负债总额为74 000，所有者权益总额为269 800元，具体情况如下表所示

表2—1

资产343 800=负债74000+所有者权269800

2004年元月份发生如下经济业务：

（1）接受外商捐赠新设备一台，价值26 000元。

﹢固定资产   26 000

﹢营业外收入   26 000

（Ⅰ）

资产343800=负债74000+所有者权269800 （初始）

资产343 800+26000=负债74000+所有者权269800+26000

第一次变化后的恒等式为：

资产369800=负债74000+所有者权295800

会计恒等式两边同时增加一个相同的数，其恒等式保持平衡。

（2）以银行存款偿还前借长期借款8 000元。

﹣长期借款  8 000

﹣银行存款  8 000

（Ⅱ）

资产369800=负债74000+所有者权295800

（第一次变化后）

资产369800-8000=负债74000-8000+所有者权295800

                    第二次变化后的恒等式为：

资产361800=负债66000+所有者权295800

会计恒等式两边同时减少一个相同的数，其恒等式保持平衡。

（3）以银行存款购入材料2000元已验收入库。

﹢原材料     2 000

﹣银行存款  2 000 

（Ⅲ）

资产361800=负债66000+所有者权295800

（第二次变化后）

资产361800+2000-2000=负债66000+所有者权295800

                 第三次变化后的恒等式为：

资产361800=负债66000+所有者权295800

会计恒等式左边资产内部项目发生增减变化，等式保持平衡。

（4）向银行借入短期借款1 000元，直接偿还应付账款。

﹣应付账款    1 000

﹢ 短期借款   1 000

（Ⅳ）

资产361800=负债66000+所有者权295800

（第三次变化后）

资产361800=负债66000+1000-1000+所有者权益295800

第四次变化后的恒等式为：

资产361800=负债66000+所有者权295800

        会计恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生增减变化，

其恒等式保持平衡。

根据以上资料编制简易资产负债表如下：

资产负债表

3、经济业务的变化类型及规律

经济业务的变化类型

类型 Ⅰ 

经济业务的发生，引起资产、权益项目同时增加，双方增加的金额相等。

类型  Ⅱ 

经济业务的发生，引起资产、权益项目同时减少，双方减少的金额相等。

类型 Ⅲ

经济业务的发生，引起资产项目之间此增彼减，增减金额相等。

类型Ⅳ

经济业务的发生，引起权益项目之间此增彼减，增减金额相等。

我们也可以用下图来表示几种类型经济业务的变化规律：

资产＝负债＋所有者权益

          权益

Ⅰ

资产＋　＋权益

Ⅱ

资产－ －权益

Ⅲ

资产＋ －资产

Ⅳ

权益＋ －　权益 

         以上四种类型经济业务的变化也可以具体分为九种情况，根据九种情况与恒等式的关系，用图表2-4表示如下：

结论

 企业经济业务的发生会引起会计要素发生变化的规律：

（1）恒等式两边同时增加一个相同的数,等式保持平衡；

（2）恒等式两边同时减少一个相同的数，等式保持平衡；

（3 ）恒等式左边资产内部项目发生相同数的增减变化，等式保持平衡；

（4）恒等式右边负债及所有者权益内部项目发生相同数的增    减变化，等式保持平衡；

        但是，在任一时点上企业的所有资产都必定有相应的来源；在任何情况下，等式两边的平衡关系都不会被破坏；无论经济业务如何变化最终不会改变会计恒等式的平衡关系。

第二节  会计科目与账户

主要内容

会计科目

账户

一、会计科目

（一）会计科目的定义及设置原则

1. 定义

       会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进行分类核算的项目。

2. 作用

         是设置账户，处理账户所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。

3. 设置原则

          （1）全面反映会计对象的内容

           （2）符合经济管理的要求

           （3）统一性与灵活性相结合

           （4）保持相对的稳定性和可比性

           （5）简明适用性

（二）会计科目的级次——按详细程度分

（1）总分类科目

又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施。） 

（2）明细分类科目

又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的。） 

（3）二级科目

是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的。）

举 例：    以“原材料”为例 根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-5表示：

图表2-5    原材料会计科目按提供指标的详细程度分类

           总分类科目                明细分类科目

（一级科目）  二级科目   明细科目（三级科目）

原材料  原材料及主要材料    圆钢  生铁

       辅助材料          机油       防锈剂

       燃      料        汽油    柴油

二、账 户

账 户

1

账户的定义

2

账户基本结构（ T型帐户、一般帐户内容及基本结构）

3

账户四个指标之间的关系

4

会计科目与账户之间的联系与区别

（一）账户的定义

        账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

（二）账户基本结构

1、Ｔ型账户的基本结构

举例

某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8 000元，期末结存22 000元。

借方  账户名称  贷方

借方  库存现金  贷方

期初余额10000

本期增加额20000  本期减少额8000

期末余额22000

２.一般账户的内容和基本结构

（１）账户包括的内容

Ａ、账户名称

Ｂ、日期及内容摘要

Ｃ、登记的依据及凭证号数

Ｄ、反映增加、减少及结余的金额

（２）账户的基本结构

图表２－６  

账户名称（会计科目）

××年 月 日

凭证

种类

号数

摘   要

借   方

贷   方

借或贷

余   额

（三）账户四个指标之间的关系

借   账户名称   贷

借 

期初余额:指上期期末结余的余额

本期增加额:指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。

贷

本期减少额:指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。

借

期末余额:一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。

或

借   账户名称   贷

本期减少额   期初余额  本期增加额 期末余额

以上四个指标之间的关系为：

期末余额＝期初余额＋本期增加额  －本期减少额

余额

本期发生额

（四）会计科目与账户之间的联系与区别

相同点

（１）都是分门别类反映某一项经济业务

（２）名称相同

（３）经济性质相同

 不同点

      账户是一种工具,具有一定的结构和格式；

      会计科目是具体的项目,是账户的名称。

（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有

（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，

而账户可以

（３）科目不是编制报表的依据，而账户是

第三节　复式记账

主要内容

记账方法及种类

借贷记账法

一、记账方法及种类

1、记账方法：是记录经济业务的规则

2、种类

单式记账法

复式记账法:借贷记账法

增减记账法

收付记账法

（一）单式记账法

　    1. 定义

           是指一项经济业务发生后，一般只在一个账户进行记录的方法。

　　2. 优缺点

　　优点：记账手续简单，易学；       

　　缺点：不能全面、系统地反映经济业务的变化及其结果，不便于检查记账的正确性，缺乏科学性。

（二）复式记账法

    1. 定义

            复式记账法，是指对每一项经济业务发生后，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的一种方法。

　2. 特点

     （1）在两个或两个以上相互联系的账户中

              登记；

     （2）同时登记；

     （3）金额相等；

3. 优缺点

　优点：由于每项经济业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，有利于反映经济业务的来龙去脉；有利于对账户记录进行试算平衡，检查账户的正确性；是一种科学的记账方法。

　缺点：对初学者较难掌握

二、借贷记账法

借贷记账法主要内容

（一）定义

（二）记账符号的涵义

（三）账户结构

（四）记账规则

（五）会计分录

（六）试算平衡

（一）借贷记账法定义

       借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，并以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账法。

（二）记账符号的涵义

１、借贷两字没有词的原义,成为一种记账符号（标记）。

２、借贷两字在会计中的特定涵义

（１）指明记账方向，一切账户均以借方或贷方作为记录经济业务发生而引起会计要素增减变化的数额。

（２）登记在账户中借方和贷方的数字可以表示金额是增加还是减少。如：

借方表示：资产、费用的增加；

                    收入、利润、负债、所有者权益的减少。

贷方表示：收入、利润、负债、所有者权益的增加。

                    资产、费用的减少；

（３）可以指明账户余额性质

　　一般情况下，

　　　余额在借方的账户——为资产类账户

　　　余额在贷方的账户——为权益类账户

（三）账户结构及期末余额计算

账户结构及期末余额计算

资产类账户

权益类账户

费用类账户

收入、利润类账户

账户余额计算秘诀

借方    资产类账户  贷方

期初余额× × ×   

本期增加额× × ×   本期减少额× × ×   (逐笔登记)

本期发生额 × × × 本期发生额 × × × (合计数)

期末余额× × ×

期末余额计算:

期末余额＝期初余额＋本期借方发生额  －本期贷方发生额

（借方）

借方    资产类账户  贷方

                               期初余额× × × 

本期减少额× × ×   本期加额× × ×   (逐笔登记)

本期发生额 × × × 本期发生额 × × × (合计数)

                             期末余额× × ×

期末余额计算:

期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额  －本期借方发生额

（贷方）

借方    资产类账户  贷方

期初余额0 

本期增加额× × ×   本期减少额× × ×     (逐笔登记)

本期发生额 × × × 本期发生额 × × × (合计数)

期末余额0

期末余额计算——均无余额(平时余额同资产类账户的计算)

借方    资产类账户  贷方

                             期初余额0 

本期减少额× × ×  本期增加额× × ×        (逐笔登记)

本期发生额 × × × 本期发生额 × × × (合计数)

                              期末余额0

期末余额计算——均无余额(平时余额同权益类账户的计算)

记住账户结构的秘诀——以会计恒等式为基础

资产＝负债﹢所有者权益

（1）资产位于恒等式的左边，资产类的账户以左边（借方）记录增加，右边（贷方）记录减少，余额在借方。

（2）负债和所有者权益位于恒等式的右边，负债类和所有者权益类账户以右边（贷方）记录增加，以左边（借方）记录减少，余额在贷方。

资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用

或： 资产+费用＝负债＋所有者权益＋收入

（3）费用类账户和资产类账户结构基本一致，以借方记录增加，贷方记减少；收入类账户和权益类账户基本一致，以贷方记录增加，借方记减少。这两类账户并称为损益类账户，期末均没有余额。

（4）利润类账户与权益类账户结构基本一致(但年初与年末无余额)，以贷方记录增加，借方表示减少；借方余额表示亏损，贷方余额表示盈利。

（四）记账规则

主要内容

 记账规则

账户的对应关系

1、 记账规则

有借必有贷 ， 

借贷必相等。

[例2-4]红光工厂01年6月份发生以下经济业务：

（1）红光工厂6月5日收到华兴公司追加投入的资本400万元，款项已存入银行。

+银行存款   400万

+实收资本    400万

（2）红光工厂6月8日以银行存款10万元还以前欠华安工厂货款。

   -应付账款       10万

   -银行存款      10万

（3）红光工厂6月10日从银行提取现金2000元备用。

+库存现金             2000元

 -银行存款      2000元

（4）6月15日红光工厂向银行借入短期款项，直接偿还以前欠前进工厂的货款60000元。

+短期借款  60000元

-应付账款   60000元

2、账户的对应关系和对应账户

　　账户的对应关系——指在借贷记账法中形成的应借、应贷关系。

         对应账户——指发生对应关系的账户。

         如：购入原材料20000元，以银行存款支付。

         其中“原材料”与“银行存款”之间就是互为对应账户，并且两者产生了对应关系。

（五）会计分录

会计分录的内容

1. 定义

2. 编制会计分录的步骤

3.会计分录编制实例

4. 会计分录的类型

5. 会计分录的三种表达方式

1、定义

　　   会计分录又称记账公式或简称分录。它是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借应贷的账户名称及其金额的一种记录。　　

2. 编制会计分录的步骤

（１）判断经济业务的类型

（２）判断经济业务的记录增减变动的方向；

（３）查阅会计科目表，确定应记入哪个账户；                             

（４）确定哪个账户应记入借方还是贷方；

（ 5 ）检查分录是否符合“有借必有贷，借贷              必相等”的记账规则。

3.会计分录编制实例

（１）以银行存款购入材料一批24 000元，并已验收入库。

　借：原材料　　　　 24 000

　  贷：银行存款　　　　24 000

（２）接受外商投入货币资金50 000元存入银行，同时投入一台价值100 000元的机器。

借：银行存款　　  50 000

　　固定资产　　 100 000 　

   贷：实收资本             150 000

（３）企业向银行借入为期5个月的短期借款50 000元已存入银行。

借：银行存款　　  50 000

    贷：短期借款　　　50 000

（４）以存款偿还前欠货款20 000元。

借：应付账款　　  20 000

    贷：银行存款          20 000

（５）以现金10 000元支付某企业退出投资款。

借：实收资本 　　  10 000

   贷：库存现金　               10 000

（６）以盈余公积20 000元转增资本。

借：盈余公积　　  20 000

   贷：实收资本 　　20 000

（７）Ａ单位决定将本企业所欠的货款30 000元转为对本公司的投入资本。

借：应付账款　　  30 000

    贷：实收资本 　　30 000　

（８）向银行借入30 000元直接偿还所欠Ｂ公司货款。

　借：应付账款　　  30 000

      贷：短期借款　　30 000

（９）企业决定向投资者分配利润50 000元。

　　借：利润分配　　  50 000

          贷：应付股利　　50 000

明白了吗？

4. 会计分录的类型

简单会计分录：一借一贷的分录

借：库存现金

    贷：银行存款

复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多贷多借的分录

借：原材料

    贷：银行存款

            应付账款

借：银行存款

        固定资产

    贷：实收资本

借：在途物资

       应交税费

    贷：应付账款

           银行存款

（六）试算平衡

主要内容

目的、依据、试算平衡公式

试算平衡表的编制步骤

 举例

1. 目的：检查账户记录的正确性

2. 依据：借贷记账法的记账规则

3. 试算平衡公式

（１）全部账户本期借方发生额合计

                    ＝全部账户本期贷方发生额合计

（２）全部账户本期借方余额合计

                    ＝全部账户本期贷方余额合计

4. 试算平衡表的编制步骤

　（1）开设账户，并登入期初余额；

　（2）根据发生的经济业务编制会计分录；

　（3）将会计分录的内容过入各有关账户中；

　（4）计算出各账户的本期发生额和期末余额；

    （5）将所有账户的期初余额、本期发生额、期末余额过入试算平衡表中；

    （6）累加后看借方、贷方是否平衡。

5. 举例

　（１）资料　某企业2002年12月31日有关账户的期末余额为：（金额单位：元）

 原材料（借方）1 000　               短期借款（贷方）20 000

 银行存款（借方)4 000　              应付账款（贷方）90 000

 库存现金      （借方）20 000　　        应付股利（贷方）60 000

 固定资产（借方）250 000            实收资本（贷方）10 000

　　　　　　　　　　　               盈余公积（贷方）35 000　

　　　　　　　　　　                   利润分配（贷方）60 000　

   合计 　　 275 000　　　　  合计 　   275 000

　（２）2003年发生的经济业务见会计分录编制实例九的会计分录。　　　　　　　

（3）根据以上会计分录登记有关账户，并结

出本期发生额和期末余额。

                     借          库存现金           贷

            期初余额20 000              (5) 10 000

            本期发生额—           本期发生额10 000

            期末余额10 000

                    借      银行存款        贷

           期初余额4 000                    (1)24 000

                       (2)50 000                  (4)20 000

                       (3)50 000

          本期发生额 100 000          本期发生额44 000

               期末余额60 000

                     借         原材料        贷

            期初余额1 000   

                (1) 24 000

       本期发生额 24 000       本期发生额—

           期末余额25 000

                     借       固定资产       贷

        期初余额250 000   

              (2) 100 000

    本期发生额 100 000        本期发生额—

        期末余额350 000

                      借       短期借款      贷

                                                期初余额     20 000   

                                                                (3) 50 000

                                                                (8) 30 000

              本期发生额 —          本期发生额80 000 

                                                 期末余额  100 000

                      借       应付账款       贷

                                                 期初余额90 000   

                          (4) 20 000 

                          (7) 30 000

                          (8) 30 000

          本期发生额 80 000        本期发生额—

                                                 期末余额10 000

                              借       应付股利      贷

                                                     期初余额    60 000   

                                                                (9)    50 000

              本期发生额 —            本期发生额 50 000 

                                                    期末余额  110 000

                             借           实收资本            贷  

                                                     期初余额    10 000   

                            (5)   10 000                (2)   150 000 

                                                               (6)     20 000

                                                               (7)     30 000 

               本期发生额 10 000    本期发生额 200 000 

                                                  期末余额   200 000

                             借       盈余公积     贷

                                                    期初余额 35 000   

                        (6)      20 000

             本期发生额 20 000         本期发生额—  

                                                     期末余额 15 000

                             借       利润分配       贷

                                                    期初余额 60 000   

                       (9)        50 000

              本期发生额  50 000        本期发生额—  

                                                      期末余额 10 000

（4）将账户中的有关数据过入试算平衡表中

图表2-7     试算平衡表       金额单位：元

（5）试算平衡检验

     A  期初余额：借方=贷方   均为275000

     B  本期发生额：借方=贷方   均为384000

      C   期末余额：借方=贷方   均为445000

结     论

       在没有重复过账、漏账、用错会计科目、借贷方向弄反的情况下，记账是正确的。